ИП на УСН: в каком периоде можно уменьшить налог на уплаченные взносы?
Учесть взносы, уплаченные после окончания налогового периода по УСН, подав «уточненку» за этот период, не получится. Правомерность такого подхода подтвердил Верховный суд РФ в определении от 02.04.18 № 306-КГ18-2221.
Суть спора
Организация — плательщик УСН с объектом налогообложения «доходы» представила в марте 2016 года декларацию за 2015 год. В июне 2016 года налогоплательщик сдал «уточненку», уменьшив налог на сумму страховых взносов за работников. При этом взносы были перечислены в мае 2016 года.
В инспекции заявили, что оснований для уменьшения налога за 2015 год нет. Сумма взносов уменьшает единый налог только за тот период, в котором взносы фактически были уплачены. А в данном случае взносы были перечислены уже после окончания налогового периода.
Решение суда
Судьи согласились с проверяющими, указав на следующее. Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ, «упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы» уменьшают сумму налога (авансовых платежей), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. Значит, сумма налога, исчисленная за налоговый период (в данном случае за 2015 год), может быть уменьшена только на те взносы, которые были фактически уплачены в этом налоговом периоде (то есть в 2015 году). Так как взносы были перечислены в 2016 году, они не могут быть учтены при расчете единого налога за 2015 год. Такой вывод содержится в постановлении АС Поволжского округа от 30.11.17 № Ф06-26254/2017.
Верховный суд РФ поддержал данный вывод судей нижестоящих инстанций.