В III квартале не было выплат

Ситуация. У компании в III квартале не было никаких выплат сотрудникам и другим физическим лицам. Нужно ли сдавать 6-НДФЛ?

Решение. Организации или ИП, от которых налогоплательщик получил доходы согласно п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Лица, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ, обязаны представлять ежеквартальный расчет по форме 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

Если организация или ИП не начисляли и не выплачивали в отчетном периоде доходы физлицам, представлять расчет не нужно (письмо ФНС РФ от 04.05.2016 № БС-4-11/7928). Однако следует помнить, что 6-НДФЛ представляется нарастающим итогом. Поэтому если были доходы в период с января по июнь, сдать расчет за 9 месяцев необходимо.

НДФЛ перечислен позже установленного срока

Ситуация. Компания выплатила заработную плату сотрудникам 29.09.2017, НДФЛ был перечислен позже установленного срока — 06.10.2017. Как отразить данные операции в 6-НДФЛ?

Решение. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца. Зарплата, выданная 29.09.2017, должна быть отражена в разделе 1 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Если заработная плата выдана 29.09.2017, то заплатить НДФЛ компания должна 02.10.2017 (фактически срок уплаты налога выпадает на 30.09.2017, но срок сдвигается из-за выходных дней).

В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев данные по такой выплате отражать не нужно. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом отчетном периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена (письмо ФНС РФ от 12.02.2016 № БС-3-11/553@).

Данные по зарплате, выданной 29.09.2017, будут отражены в разделе 2 годового расчета.

За нарушение сроков уплаты НДФЛ компанию могут оштрафовать. Штраф составит 20% от суммы налога, не уплаченного в срок.

НДФЛ с больничного листа уплачен в следующем квартале

Ситуация. 29.09.2017 сотруднику был оплачен больничный лист. Как отразить больничный и НДФЛ в расчете 6-НДФЛ?

Решение. При выплате больничных пособий налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В данном случае срок уплаты налога выпадает на 30.09.2017. Так как этот день выходной (суббота), срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день — 02.10.2017.

По строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ отражается налог, который удержан с начала года со всех доходов физлиц (ст. 216 НК РФ, п. 3.1, 3.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). НДФЛ с физического лица удерживается в момент выплаты дохода. Если пособие по нетрудоспособности выплачено 29.09.2017, датой удержания налога признается также 29.09.2017. Соответственно, сумма налога будет указана в строке 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.

В соответствии с Порядком заполнения расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@) в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

При выплате пособия по больничному листу датой получения дохода является день выплаты пособия (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ в данной ситуации будет удержан 02.10.2017. Если операция произведена в одном периоде, а завершена в другом периоде, она отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в периоде ее завершения (письма ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@, от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@).

Данные по больничному пособию, выплаченному 29.09.2017, нужно отразить в разделе 1 расчета за 9 месяцев и в разделе 2 расчета за год.

Переплата по НДФЛ

Ситуация. Компания дважды заплатила НДФЛ с отпускных. Как в расчете 6-НФДЛ отразить переплату по налогу?

Решение. Суммы фактически уплаченного налога в расчете 6-НДФЛ не отражаются. В данном отчете отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет в порядке, установленном ст. 223 и ст. 226 НК РФ (письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Сумма переплаты по налогу должна быть видна в расчетной системе ИФНС. Возврат переплаты по НДФЛ осуществляется в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих переплату (акт сверки с ИФНС, расчет 6-НДФЛ, копии платежных поручений по уплате налога). Данная позиция изложена в письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@.

НДФЛ по договору аренды

Ситуация. Как отразить в 6-НДФЛ операции по договору аренды с физическим лицом?

Решение. Датой фактического получения дохода считается дата выплаты арендной платы. По строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев нужно указать все выплаченные доходы по договору аренды в январе – сентябре (п. 1 ст. 223 НК РФ, письма ФНС от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

Если физическому лицу арендная плата выплачена 05.09.2017, а НДФЛ перечислен 06.09.2017, данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев.

Если арендная плата за сентябрь будет перечислена в IV квартале, отразить данные по такой выплате нужно будет в годовом расчете 6-НДФЛ.